В предыдущих статьях (1 и 2) были разобраны некоторые различия между отчетностью организации в соответствии с МСФО и РПБУ. Далее хотелось бы разобрать другие немаловажные детали, в которых наблюдается расхождение между международными стандартами и российской практикой ведения бухгалтерского учета касательно:
- совместной деятельности,
- товарно-производственных запасов,
- обесценения финансовых активов,
- налога на прибыль.
Инвестиции в совместную деятельность
В отличие от МСФО, оперирующих понятием объектов совместного предпринимательства (предприятия) и определяющих их как предприятия, активы и операции, которые подвержены совместному контролю, в РПБУ основой данной концепции является совместная деятельность. Важно отметить, что данная концепция не предполагает обязательного наличия совместного контроля и не определяет организации, которые контролируются совместно, в принципе. Наиболее близким по значению здесь является товарищество.
В МСФО вклады в предприятия, которые находятся под совместным контролем, учитываются в отчетности либо посредством метода консолидации (пропорциональной), либо методом долевого участия, а в РПБУ они отражены как финансовые вложения компании.
РПБУ не выделяет отдельного раздела учета для организаций венчурного капитала, взаимных и паевых фондов, хотя МСФО подразумевает отражение их инвестиций в в виде финансовых активов.
Также РПБУ прямо не регламентирует учет нереализованных прибылей и убытков в операциях товариществ, хотя МСФО предполагает их элиминацию в рамках долевого участия. Точно также МСФО предлагает исключать в пределах своей доли прибыли и убытки вложений в организации, которые совместно-контролируются другими компаниями, а в РПБУ, напротив, таких указаний не предусмотрено.
Запасы
МСФО предлагает компаниям оценивать свои материально-производственные запасы по той величине, которая меньше: фактическая стоимость и чистая стоимость продажи. По РПБУ предприятие должно оценить запасы исходя из наименьшей из двух оценок: фактической стоимости и полной стоимости продажи (без вычетов). Дополнительным отличием от МСФО является и то, что РПБУ не требует включать затраты на вывод активов из эксплуатации в фактическую стоимость этих запасов. Как и в случае оценки запасов, их списание производится по чистой стоимости их возможной продажи (по МСФО) и по полной стоимости без вычетов (по РПБУ). Важно отметить, что в РПБУ в принципе отсутствует понятие чистой стоимости возможной продажи.
Обесценение нефинансовых активов
Имеющийся в МСФО отдельный стандарт, регулирующий обесценение активов, предусматривает их обязательную проверку, как только появляются признаки этого обесценения. РПБУ же не требует проверять нефинансовые активы на предмет обесценения. Различны и подходы МСФО и РПБУ к величине деловой репутации: международные стандарты контролируют распределение гудвилла, возникшего в результате объединения бизнеса, между единицами, генерирующими потоки денежных средств (ЕГДП), в то время как в российской практике нет соответствующих указаний. Более того, РПБУ не имеет концепции ЕГДП в принципе.
Все суммы (кроме относящихся к деловой репутации и к прочей совокупной прибыли), которые были ранее списаны на убытки в результате обесценения, по международным правилам учета могут быть восстановлены и признаны в составе прибыли или убытка за новый период. В свою очередь, РПБУ не содержит никаких указаний касательно вопроса восстановления сумм, ранее списанных от обесценения.
Налог на прибыль
МСФО относят к налогам на прибыль налоги не только на налогооблагаемую прибыль (как в РПБУ), но также и налоги, которые должны быть уплачены дочерними, совместными (по суммам, распределяемым инвесторам) и зависимыми компаниями. Кроме того, РПБУ не регламентируют обязательное выделение общей суммы расхода в итоговом отчете о прибылях и убытках. Зато в российском учете организациям необходимо раздельно предоставлять данные о текущем налоге на прибыль, а также изменения в отложенных налоговых активах и обязательствах и другие корректировки.
Под временной разницей МСФО подразумевают различие между налоговой базой актива/обязательства и их балансовой стоимостью, а в РПБУ она (временная разница) возникает только в тех случаях, когда статья дохода/расхода включена в расчет бухгалтерской прибыли/убытка в один период, а в расчет налогооблагаемой прибыли/убытка — в другой. Кроме того, РПБУ не предусматривает исключений по признанию отложенного налогового обязательства/актива в отношении временных разниц, МСФО предполагает его в ситуации первоначального признания актива/обязательства в операциях, не являющихся сделками по объединению бизнеса и в момент совершения которых не были затронуты бухгалтерская и налоговая прибыль.
Если МСФО при определенных условиях признает отложенный налог в отношении вкладов в дочерние, зависимые и совместные предприятия, то РПБУ не предусматривает отложенного налога по вкладам в товарищества. Кроме того, МСФО прямо требует от компаний оценивать величину отложенного налога, отталкиваясь от ожидаемого способа погашения обязательства и возмещения актива. В РПБУ подобного требования нет, но регламентировано, что ставка налога должна соответствовать виду дохода, который подлежит возмещению.
РПБУ отличается от МСФО и тем, что в российской практике сумма налога на прибыль должна быть отражена исключительно в отчете о прибылях и убытках, хотя МСФО требует это указывать там, где изначально была признана та или иная статья.
Если МСФО предполагает зачет активов и обязательств в случаях, когда компания имеет на это законное право или намерение погасить этим зачетом другое обязательство, то в российском учете это возможно исключительно при разрешении налоговых органов.
Несомненно, существует и ряд других сходств и различий в ведении учета по правилам МСФО и РПБУ — их количество, действительно, велико, несмотря на то, что с течением времени международная и российская практика показывают уверенную тенденцию к сближению стандартов и принципов в области финансовой отчетности.
Программы для ведения учета по МСФО
Здесь важно отметить, что любому предприятию, перед которым стоит задача подготовки отчетности и ведения учета в соответствии не только с российскими правилами, но и согласно МСФО, рекомендовано использование современных программных решений, позволяющих комплексно и интегрировано подойти к данному вопросу.
Сегодня на рынке можно выделить такие конкурентные продукты, позволяющие вести учет в рамках МСФО, как:
Воспользовавшись ими, компания сможет получить все преимущества автоматизации бизнес-процессов, поддержку методов отчетности по МСФО, консолидацию учета и другие преимущества.
